Безнадежная дебиторская задолженность: что это такое, как списать долг в налоговом учете

Безнадежная дебиторская задолженность — это деньги, которые нельзя востребовать с клиентов и покупателей. Она берет на себя роль своеобразного неликвидного актива, не приносящего фирме доходов. Избавиться от столь обременительного объекта достаточно тяжело, ведь бухгалтеру придется провести инвентаризацию, классифицировать долговые обязательства, посчитать выручку и разбить должников на три группы. Чаще всего к реализации представленных процессов эксперты приступают в конце года, перед составлением баланса.

Проблем доставляет и действующее законодательство, наполненное тонкостями и сложно воспринимаемыми элементами. Например, иногда оказывается, что невыполненные финансовые обязательства нельзя подвергнуть списанию — если организация-неплательщик исключена из ЕГРЮЛ по инициативе надзорных структур из-за отсутствия отчетности и регулярных операций по банковским счетам.

Безнадежный долг: что такое, как его списать

Современная экономическая реальность такова, что многим компаниям регулярно приходится сталкиваться с недобросовестными контрагентами и подрядчиками. Они закупают товары и услуги по долгосрочным договорам, а затем прекращают платежи, в буквальном смысле занимаясь мошенничеством. Тогда у предприятия-продавца появляются дебиторские задолженности, которые в большинстве ситуаций не окажутся закрытыми никогда.

В учете фирмы такие суммы не могут фигурировать бесконечно — законодательство четко устанавливает сроки их устранения. Неприятности возникают в том случае, если корпорация признает доходы и расходы по методу начисления, с обращением ключевого внимания на дату отгрузки реализованных товарно-материальных ценностей. Фактически получается, что она уже уплатила налог по сделке в государственный бюджет, но выгоды не получила.

Какие долги считаются безнадежными

Благо, что Налоговый кодекс дает возможность списания соответствующих задолженностей по прямой схеме или путем формирования резерва. В согласии с п. 2 ст. 266 НК РФ, к числу материальных обязательств, которые, скорее всего, погашены не будут, относятся пассивы:

• С истекшим определенным периодом давности иска.
• Прошедшие через процедуру прекращения на базе постановления госоргана.
• С бумагой от представителя ФССП об окончании ИП.
• Исходящие от юридических лиц, признанных банкротами.

Буквально каждый пункт представленного перечня включает в себя множество тонкостей и нюансов. Например, долг становится безнадежным по истечении трех лет со дня, изначально предназначенного для проведения выплатной транзакции.

Время списания

Безнадежный долг в налоговом и бухгалтерском учете — это два одинаковых понятия, требующих разного подхода. В одной ситуации речь идет о процессе устранения фактологической ошибки, если фирме пришлось отчислять средства в государственный бюджет по так и не дошедшей до завершения сделке. В другой — об операции по удалению неликвидного актива, не приносящего предприятию никаких денежных доходов. Манипулировать соответствующими цифрами и понятиями нужно очень аккуратно, чтобы у экспертов из надзорных органов не возникло никаких сомнений в целесообразности тех или иных действий бухгалтеров.

Кстати, безвыходный долг не стоит путать с сомнительным — он относится к числу недоимок, не покрытых в зафиксированные сроки и не обусловленных гарантиями. Представленная формулировка присутствует как в НК РФ, так и в п. 70 Положения по ведению бухучета.

Перечень оснований для бухучета

Что такое безнадежная дебиторская задолженность, мы разобрались, осталось понять принципы ее устранения. С баланса она изымается тогда, когда у компании нет никаких возможностей для востребования денег или товаров:

• Завершился срок ИД — с даты, предусмотренной для совершения выплатной транзакции, прошло ровно три года.
• Фирма-должник снята с ЕГРЮЛ — по вердикту надзорных ведомств, например, за отсутствие отчетности.
• Организация, не сумевшая выполнить материальные обязательства, прошла через процедуру официальной ликвидации.
• В адрес предприятия было инициировано исполнительное производство с вынесением решения со стороны судебного пристава.

Во всех представленных ситуациях кредитор (получивший такой статус не по собственному желанию) может задолженность с баланса устранить.

Набор оснований для налучета

Если перед специалистом стоит другая задача, заключающаяся в признании БД бесполезным для взимания государственной пошлины на прибыль, то действовать ему придется по нормам, прописанным в ст. 266 НК. К удалению рассматриваемой суммы из числа активов компании приведет:

• Истечение ИД — три года.
• Образование форс-мажорных ситуаций, не зависящих от сторон.
• Прекращение обязательств по решению муниципальных органов.
• Ликвидирование должника или признание его банкротом.
• Запуск ИП с вынесением решения от ФССП.

На этом перечень подоплек для устранения БД прекращается — во всех остальных случаях задолженность не получится сделать безнадежной. Соответственно, у сотрудников организации не выйдет компенсировать те затраты, которые пошли на адресацию налогообложения с фактически нереализованной сделки.

Определяемся со сроком исковой давности

В согласии с текущими нормами российского законодательства период ИД завершается по истечении 3 лет с даты предполагаемого проведения выплатной транзакции. Однако в правиле есть исключения, касающиеся методики исчисления точки стартового отсчета. Вариантов несколько:

• Установленный ИД — ведение отсчета с момента неисполнения взятых на себя должником финансовых обязательств.
• Неустановленный ИД — калькуляция со дня направления официальной претензии.
• Отсутствующий в договоренностях, но прописанный в требовании ИД — с крайних суток предложенного срока.

Промежуток прерывается, если вторая сторона совершает то или иное действие, трактуемое в виде свидетельства о признании собственной недобросовестности по отношению к партнеру. В роли такового нередко выступает просьба о рассрочке, разработка актов.

Списание безнадежного долга в бухгалтерском и налоговом учете — основные документы

Все перечисленные бумаги следует подшить в общую папку, центральным документом которой станет заключение инвентаризационной комиссии. В дальнейшем руководитель организации выпустит приказ об удалении БД с баланса активов компании. На выполнение подобной работы редко уходит больше недели, если брать в расчет спокойный, а не авральный режим деятельности.

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете

Просроченная дебиторка устраняется в период получения ею обозначенного статуса — в тот квартал, когда кредитор понял, что его партнер не станет выполнять взятые на себя ранее материальные обязательства. Процесс будет осуществляться с обращением внимания на тонкости и нюансы, прописанные в НК:

1. НДС — облагаемый доход занижает вся цифра БД, в согласии с установленным Минфином регламентом.
2. УСН — списанные деньги не станут уменьшать базу по налогу, как и в случае с ЕСХН.
3. НДФЛ — прибыль физического лица возникает в тот момент, когда прекращается процесс уплаты.
4. НПО — добавлять БД в расчеты способны только организации, использующие схему начисления, а не классическую кассу.

Впрочем, все представленные особенности известны каждому более или менее опытному бухгалтеру. Ошибок быть не должно — в противном случае у экспертов надзорных ведомств, проверяющих ежегодную отчетность, возникнут вопросы.

БД в бухучете: как можно списать

Дебиторка устраняется по каждому обязательству в раздельном порядке. Допустим, что ООО «Фикс» обязано отгрузить товарно-материальные ценности, а ИП Петров задержал плату, документы придется разрабатывать на два варианта сразу. В соответствии с правилами актуального бухгалтерского учета изымать БД обязаны все организации, без привязки к эксплуатируемым ими систем налогообложения. Задействуемые проводки будут меняться — от наличия резерва и возможности закрытия всей суммы с его помощью.

Резервные средства по СД

Задолженность списывается по резерву в периоде, в границах которого она признана неисправимой. Именно поэтому у специалистов не получается отразить ее в НУ напрямую, через расходы. В ход идут особые проводки:

• Дт 63 и Кт 62.
• Дт 91 и Кт 76.

Если БД больше фонда, все превышение нужно отправить в число прочих издержек. О том, как следует выполнять соответствующую операцию, можно прочитать в законодательных актах: например, в п 5. ст. 266 НК РФ.

Растраты

Безнадежными долгами признаются задолженности, которые по тем или иным причинам погашены не будут. Поводом для их появления может послужить все что угодно — от столкновения с недобросовестными контрагентами до образования форс-мажорных ситуаций, не зависящих от действий сторон. Такие суммы разрешено включать в перечень расходов, если под рукой организации не оказалось резервных средств или их размера не хватило на покрытие всей величины БД. Для выполнения соответствующей операции принято применять аналогичную бухгалтерскую проводку — Дт 91 и Кт 62.

Дебиторская задолженность на счете 007

Если обязательства за должником сохраняются, и он может закрыть их в будущем, его недоимки придется отразить в забалансовой строке 007. К подобной схеме работы специалисты прибегают при взаимодействии с предприятиями, не исключенными из ЕГРЮЛ и не прошедшими через процедуру банкротства и ликвидации. То есть, долги сохраняются и попадают в статус сомнительных. В наборе актуальных записей:

• Дт 007 — отражение факта списания.
• Дт 51 и Кт 60 — погашение.
• Дт 76 и Кт 91 — прочий доход.
• Кт 007 — полное устранение займа.

Никаких трудностей в рамках рассматриваемого процесса нет — главное, чтобы бухгалтер понимал, что именно он делает и с какой целью.

Безнадежная к взысканию дебиторская задолженность — ключевые проводки

Согласно современным нормам бухучета, организациям следует формировать резервы под удаление БД:

• Дт 91.2 и Кт 63 — создание резервного фонда.
• Дт 63 и Кт 91.1 — восстановление фондовой суммы.
• Дт 63 и Кт 62 — снятие БД с баланса и пр.

Забалансовым счетом 007 нужно пользоваться только в том случае, если должник в теории может компенсировать нереализованные материальные обязательства. Во всех остальных ситуациях факты устранения придется отражать в классическом виде, посредством полей дебита и кредита.

Что грозит за несвоевременное списание

Условия признания безнадежной задолженности в бухгалтерском учете представлены четко — аналогично дела обстоят и с описаниями тех ситуаций, когда компания по тем или иным поводам не выполнила требования законодательства. Не удалить БД в своевременном порядке — значит нарушить целый набор нормативных и правовых актов, с дальнейшими последствиями. По регламентам, прописанным в КоАП РФ, такое нарушение признается грубым, если просроченная дебиторка меняет показатели отчетности на 10% и выше. Тогда она сказывается не только на строке баланса, но и на документацию о финрезультатах в принципе.

Сотрудники налоговых служб вправе наложить на юридическое лицо, выступившее в роли правонарушителя, определенные санкции. Организация будет оштрафована на сумму от 10 до 30 тыс. руб., а ее должностные эксперты получат взыскания:

• за первое нарушение — от 5 до 10 тыс.;
• за рецидив — от 10 до 20 тыс.

Также «физика» (руководителя или бухгалтера) могут дисквалифицировать на срок от одного года до двух лет, освободив его от обязанностей и занимаемой в фирме позиции. Оба варианта не смотрятся привлекательно, так что любых ошибок, связанных с неверным расчетом с БД, нужно избегать.

Заключение

Безнадежная задолженность подлежит списанию с баланса как в границах налучета, так и в бухгалтерии. Правда, подходы к ней в обеих ситуациях будут разные — в первом случае корпорация попробует убрать отчисления в государственный бюджет с фактически неполученной прибыли, а во втором начнет беспокоиться о ежегодной отчетности и об отсутствии вопросов у сотрудников надзорных органов и ведомств. О том, как связаны темы БД и процедуры банкротства, готовы рассказать специалисты юридического центра Нетдолгофф, помогающие людям выходить из трудных финансовых проблем путем признания собственной финансовой несостоятельности.